Κυριακή 22 Φεβρουαρίου 2009

Διευκρινίσεις για την περαίωση από το υπουργείο οικονομικών

Δευτέρα 16 Φεβρουαρίου 2009
Διευκρινίσεις για την περαίωση από το υπουργείο οικονομικών


Διευκρινίσεις έδωσε το υπουργείο οικονομικών με νέα εγκύκλιο που δημοσιεύθηκε 16.02.09.
Μεταξύ άλλων δίνεται η δυνατότητα να περαιώσουν και οι επιχειρήσεις για τις οποίες είχε εκδοθεί σημείωμα περαίωσης έως την 31/12/2008 και δεν το είχαν αποδεχθεί.




Παροχή οδηγιών για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 1 - 11 του ν.3259/2004 σχετικά με την περαίωση εκκρεμών φορολογικών υποθέσεων, όπως αυτές ισχύουν ύστερα από το ν. 3746/2009.
Υπ. Οικ. 1018986/16.02.2009/Πολ. 1017

Α. ΓΕΝΙΚΑ

Με τις διατάξεις του άρθρου 89 του ν. 3746/2009 «Ταμείο Εγγύησης Καταθέσεων και Επενδύσεων (ΤΕΚΕ), ενσωμάτωση των Οδηγιών 2005/14/ΕΚ για την υποχρεωτική ασφάλιση οχημάτων και 2005/68/ΕΚ σχετικά με τις αντασφαλίσεις και λοιπές διατάξεις» (Φ.Ε.Κ. 27Α΄/16-2-2009) επανέρχονται σε ισχύ οι διατάξεις των άρθρων 1-11 του ν. 3259/2004 «Περαίωση εκκρεμών φορολογικών υποθέσεων, ρύθμιση ληξιπρόθεσμων χρεών και άλλες διατάξεις», όπως αυτές ίσχυσαν με βάση και το άρθρο 28 του ν.3697/2008, παράλληλα δε επέρχονται σε αυτές και ορισμένες μεταβολές.
Οι κατά τα ανωτέρω διατάξεις του ν. 3259/2004 και οι επελθούσες μεταβολές, καθώς και η περαίωση των εκκρεμών υποθέσεων βάσει αυτών, ισχύουν από τη δημοσίευση του ν. 3746/2009 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, δηλαδή από 16/2/2009.
Κατόπιν αυτών σας παρέχουμε τις αναγκαίες διευκρινίσεις μετά και τις μεταβολές που επήλθαν με τις διατάξεις αυτές, καθώς και ορισμένες πρόσθετες οδηγίες πέραν αυτών που είχαν δοθεί με σχετικές προγενέστερες εγκυκλίους διαταγές μας.

Β. ΟΔΗΓΙΕΣ ΠΕΡΑΙΩΣΗΣ ΕΚΚΡΕΜΩΝ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ ΜΕΤΑ ΚΑΙ ΤΙΣ ΜΕΤΑΒΟΛΕΣ ΠΟΥ ΕΠΗΛΘΑΝ ΜΕ ΤΙΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 89 ΤΟΥ Ν. 3746/2009

1. Σύμφωνα με τις ανωτέρω διατάξεις του ν. 3746/2009 εξαιρούνται και δεν υπάγονται στη ρύθμιση περαίωσης οι υποθέσεις για τις οποίες δεν έχει υποβληθεί μέχρι και τις 30 Σεπτεμβρίου του έτους 2008 εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη αρχική δήλωση φόρου εισοδήματος ή εκκαθαριστική δήλωση Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, για κάποια από τις ανέλεγκτες χρήσεις.
Σημειώνεται ότι σε περίπτωση μη υποβολής δήλωσης φόρου εισοδήματος ή εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α. σε ενδιάμεση χρήση, της ρύθμισης εξαιρείται η συγκεκριμένη χρήση και οι επόμενες αυτής. Οι προηγούμενες της χρήσης αυτής διαχειριστικές περίοδοι (εφόσον είναι σε εκκρεμότητα) μπορούν να υπαχθούν στη ρύθμιση και να περαιωθούν.
Δεν εξαιρείται από την περαίωση υπόθεση για την οποία σε μία ή περισσότερες χρήσεις δεν έχουν υποβληθεί εκκαθαριστικές δηλώσεις Φ.Π.Α., αλλά έχουν υποβληθεί μέχρι και 30-9-2008 όλες οι περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α. των χρήσεων αυτών. Στις περιπτώσεις αυτές τα αθροιστικά δεδομένα των ετήσιων περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. υποκαθιστούν τα δεδομένα της αντίστοιχης εκκαθαριστικής δήλωσης.
Διευκρινίζεται ότι σε περίπτωση κατά την οποία δεν έχει υποβληθεί αρχική δήλωση φόρου εισοδήματος ή εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. αλλά έχει διενεργηθεί έλεγχος και τα φύλλα ελέγχου έχουν κοινοποιηθεί μέχρι την 16/2/2009, η υπόθεση αυτή δεν εξαιρείται και μπορεί να υπαχθεί στη ρύθμιση περαίωσης.
2. Tα δηλούμενα ακαθάριστα έσοδα για το επάγγελμα με Κ.Α. 4235 (έμπορος πετρελαίου θέρμανσης διανομή κατ΄ οίκον) πολλαπλασιάζονται με συντελεστή λογιστικών διαφορών δώδεκα τοις χιλίοις (12 τοις χιλίοις). Ο προαναφερόμενος συντελεστής υπολογίζεται επί του συνόλου των ακαθάριστων εσόδων των ως άνω επιχειρήσεων ανεξαρτήτως της δραστηριότητας από την οποία προέρχονται τα έσοδα αυτά (π.χ. επιχείρηση που διανέμει πετρέλαιο θέρμανσης κατ΄ οίκον και παράλληλα αναλαμβάνει και καθαρισμούς κτιρίων). Για τους εμπόρους (πρατήρια) βενζίνης και πετρελαίου (Κ.Α. 4214), οι οποίοι διανέμουν και πετρέλαιο θέρμανσης κατ΄ οίκον, το σύνολο των ακαθάριστων εσόδων τους και από τις δύο δραστηριότητες ή και τυχόν άλλες δραστηριότητες πολλαπλασιάζεται με συντελεστή λογιστικών διαφορών μηδέν κόμμα επτά τοις εκατό (0,7%).
3. Για τους τηρούντες βιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. με επάγγελμα με Κ.Α. 5402 (πρατήριο χονδρικής πωλήσεως προϊόντων καπνοβιομηχανίας ή έμπορος προϊόντων καπνοβιομηχανίας, χονδρικώς), το ποσό του φόρου περαίωσης δεν μπορεί να είναι μικρότερο από ενάμισι τοις χιλίοις (1,5 τοις χιλίοις) του ποσού του συνόλου των ακαθάριστων εσόδων (δηλωθέντων και τυχόν αποκρυβέντων). Σε κάθε περίπτωση το παραπάνω ποσό φόρου δεν μπορεί να είναι μικρότερο των εξακοσίων (600) ευρώ.
4. Προβλέπεται πλέον ρητά, για νομοτεχνικούς λόγους και για αποφυγή τυχόν αμφισβητήσεων, ότι σε κάθε περίπτωση απόκρυψης φορολογητέας ύλης κατά την έννοια της παραγράφου 3 του άρθρου 2 του ν. 3259/2004, όπως ισχύει, τα συγκεκριμένα ποσά της απόκρυψης προσαυξάνουν τα δηλούμενα ακαθάριστα έσοδα του οικονομικού έτους που αφορούν και περαιτέρω ο συντελεστής υπολογισμού του φόρου προσαυξάνεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στις περιπτώσεις α' έως και ε' της παραγράφου 4 του άρθρου 6 του ίδιου νόμου. Σχετικές όμοιες οδηγίες για το θέμα αυτό έχουν ήδη δοθεί με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1130/2008. Υπενθυμίζεται ότι, σε όλες τις άλλες περιπτώσεις που υπάρχει κάποια από τις παραβάσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 5 του άρθρου 2 του υπόψη νόμου πλην όμως δεν προσδιορίζεται το ύψος της αποκρυβείσας φορολογητέας ύλης, ο συντελεστής υπολογισμού του φόρου προσαυξάνεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στην περίπτωση στ' της παραγράφου 4 του άρθρου 6 αυτού.
5. Ο επιτηδευματίας του οποίου υπόθεση εκκρεμεί ενώπιον των διοικητικών δικαστηρίων και δεν έχει συζητηθεί στο ακροατήριο του δευτεροβάθμιου δικαστηρίου, εάν επιθυμεί την περαίωσή της μαζί με τις επόμενες ανέλεγκτες χρήσεις, σύμφωνα με τις νέες διατάξεις του ν. 3746/2009, θα πρέπει να υποβάλλει την προβλεπόμενη από την παράγραφο 6 του άρθρου 9 του ν.3259/2004 αίτηση το αργότερο μέχρι τις 20/2/2009, εφαρμοζομένων στις περιπτώσεις αυτές των σχετικών οδηγιών που έχουν δοθεί με την εγκύκλιο ΠΟΛ 1130/2008. Σημειώνεται ότι για τις προαναφερόμενες υποθέσεις για τις οποίες είχαν υποβληθεί σχετικές αιτήσεις στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. μέχρι την 25/11/2008 και εκκρεμεί ακόμη η περαίωση και από την προσκομισθείσα βεβαίωση του αρμόδιου διοικητικού δικαστηρίου δεν προκύπτει η ημερομηνία συζήτησής τους στο ακροατήριο, θα προσκομίζεται νέα βεβαίωση από το αρμόδιο δικαστήριο και μετά θα ακολουθεί η περαίωση.
6. Η έκδοση των Εκκαθαριστικών Σημειωμάτων της παραγράφου 1 του άρθρου 9 του ν. 3259/2004 καθώς και η υποβολή αυτών από τους ίδιους τους επιτηδευματίες στον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 9 του ίδιου άρθρου, για την περαίωση των εκκρεμών φορολογικών υποθέσεων κατά τις διατάξεις των άρθρων 1 έως 11 του ανωτέρω νόμου και του άρθρου 28 του ν. 3697/2008 και σύμφωνα και με τα αναφερόμενα στις προηγούμενες παραγράφους της παρούσας, λήγει την 27/2/2009. Σημειώνεται ότι για τη διευκόλυνση των επιτηδευματιών (πιστοποιημένοι χρήστες) που επιθυμούν να υποβάλουν οι ίδιοι το οικείο Απογραφικό Δελτίο - Μηχανογραφημένο Εκκαθαριστικό Σημείωμα για την περαίωση των εκκρεμών φορολογικών υποθέσεών τους, εξακολουθεί να υφίσταται η δυνατότητα χρήσης της εφαρμογής που βρίσκεται στην ηλεκτρονική διεύθυνση www.gsis.gr της Γενικής Γραμματείας Πληροφορικών Συστημάτων. Στην προαναφερόμενη ηλεκτρονική διεύθυνση θα παρέχονται για κάθε ενδιαφερόμενο αναλυτικές οδηγίες για τη συμπλήρωση του Απογραφικού Δελτίου-Μηχανογραφημένου Εκκαθαριστικού Σημειώματος.
7. Υποθέσεις για τις οποίες εκδόθηκαν ή υποβλήθηκαν τα Εκκαθαριστικά Σημειώματα του άρθρου 9 του ν.3259/2004 στο πλαίσιο εφαρμογής των διατάξεων των άρθρων 1 έως 11 του νόμου αυτού καθώς και των διατάξεων του άρθρου 28 του ν.3697/2008, για τις οποίες εκκρεμεί ενδεχομένως ακόμη η διαδικασία περαίωσης, περαιώνονται κατά τις διατάξεις αυτές, με βάση και τις μεταβολές που επέρχονται σύμφωνα με τις πιο πάνω παραγράφους 2 και 3 της παρούσας. Ευνόητο βεβαίως είναι ότι αν εν τω μεταξύ έχουν περιέλθει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. στοιχεία και πληροφορίες σχετικά με τις υποθέσεις αυτές και γενικά αν μεταβλήθηκαν τα δεδομένα του οικείου φακέλου, η περαίωση θα γίνει υπό το βάρος των μεταβολών αυτών.
8. Παρέχεται η δυνατότητα για όλες γενικά τις υποθέσεις επιτηδευματιών για τις οποίες εκδόθηκαν μέχρι 31/12/2008 τα Εκκαθαριστικά Σημειώματα της παραγράφου 1 του άρθρου 9 του ν. 3259/2004 στο πλαίσιο εφαρμογής των διατάξεων των άρθρων 1 έως 11 του νόμου αυτού καθώς και των διατάξεων του άρθρου 28 του ν.3697/2008, τα οποία και κοινοποιήθηκαν περαιτέρω αλλά τελικά δεν επήλθε περαίωση κατά τις ανωτέρω διατάξεις, να περαιωθούν κατά τις διατάξεις αυτές, λαμβανομένων υπόψη και των μεταβολών που επέρχονται σύμφωνα με τις πιο πάνω παραγράφους 2 και 3 της παρούσας, εντός προθεσμίας δέκα (10) ημερών από της επίδοσης, το αργότερο μέχρι 27/2/2009, σχετικής έγγραφης πρόσκλησης από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. Σχετικό υπόδειγμα της πρόσκλησης αυτής επισυνάπτεται στην παρούσα για τη διευκόλυνση των Δ.Ο.Υ.
Η κατά τα ανωτέρω περαίωση μπορεί να διενεργείται και κατόπιν σχετικής γραπτής αίτησης του ίδιου του επιτηδευματία προς την αρμόδια Δ.Ο.Υ., η οποία υποβάλλεται το αργότερο μέχρι την ίδια επίσης ως άνω ημερομηνία (27/2/2009). Η περαίωση και στις περιπτώσεις αυτές διενεργείται εντός της ίδιας ως άνω προθεσμίας δέκα (10) ημερών από της υποβολής της αίτησης. Σκόπιμο είναι σε αυτές τις περιπτώσεις, για την αποφυγή δεύτερης προσέλευσης των φορολογουμένων στις Δ.Ο.Υ., η περαίωση να γίνεται άμεσα μετά την υποβολή της αίτησης από τον ίδιο το φορολογούμενο ή νόμιμα εξουσιοδοτημένο από αυτόν πρόσωπο, εκτός αν αυτό είναι εξαιρετικά δυσχερές ή ο ίδιος ο φορολογούμενος δεν επιθυμεί την άμεση περαίωση.
9. Επισημαίνεται ότι η κατά την προηγούμενη παράγραφο δυνατότητα και διαδικασία καταλαμβάνει αποκλειστικά και μόνο τα εκδοθέντα μέχρι την 31/12/2008 και κοινοποιηθέντα περαιτέρω Εκκαθαριστικά Σημειώματα των οποίων η προθεσμία αποδοχής είχε ήδη λήξει κατά την 16-2-2009, ημερομηνία δημοσίευσης του ν. 3746/2009. Για τα Εκκαθαριστικά Σημειώματα που εκδόθηκαν μεν μέχρι την 31/12/2008 αλλά κατά την 16/2/2009 εκκρεμούσε ακόμη η αποδοχή τους είτε επειδή είχαν μέχρι την ημερομηνία αυτή κοινοποιηθεί αλλά δεν είχε λήξει ακόμη η δεκαήμερη προθεσμία αποδοχής είτε επειδή ενδεχομένως κατά την εν λόγω ημερομηνία δεν είχαν για οποιοδήποτε λόγο ακόμη κοινοποιηθεί, συνεχίζει η διαδικασία αποδοχής βάσει των διατάξεων των άρθρων 1-11 του ν.3259/2004 και 28 του ν.3697/2008, εφαρμοζόμενων στις περιπτώσεις αυτές των αναφερόμενων στην πιο πάνω παράγραφο 7 της παρούσας.
10. Εφόσον για τις υποθέσεις της πιο πάνω παραγράφου 8 της παρούσας έχουν περιέλθει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. πάσης φύσεως στοιχεία και πληροφορίες οι οποίες αρχικά δεν υφίσταντο και γενικά εφόσον έχουν μεταβληθεί τα δεδομένα του οικείου φακέλου, η περαίωση γίνεται κατά τα οριζόμενα στην εν λόγω παράγραφο, υπό το βάρος των νέων δεδομένων και με την προϋπόθεση ότι οι υποθέσεις αυτές συνεχίζουν να είναι εκκρεμείς και δεν συντρέχει οποιοσδήποτε λόγος εξαίρεσης.
Στις προαναφερόμενες περιπτώσεις θα τροποποιείται κατά το χρόνο της περαίωσης, με βάση τις μεταβολές που έχουν επέλθει, το Εκκαθαριστικό Σημείωμα που είχε αρχικά εκδοθεί, ενώ εάν δεν έχουν επέλθει μεταβολές η περαίωση θα γίνεται επί του ήδη εκδοθέντος Εκκαθαριστικού Σημειώματος, ως έχει.
11. Για όλα τα λοιπά εν γένει θέματα εφαρμογής των νέων διατάξεων του άρθρου 89 του ν. 3746/2009 ισχύουν οι κατά περίπτωση οδηγίες που έχουν δοθεί με τις εγκυκλίους ΠΟΛ. 1130 και ΠΟΛ. 1156/2008. Όπου στις εγκυκλίους αυτές αναφέρεται η ημερομηνία 25/9/2008 νοείται για την εφαρμογή των νέων ως άνω διατάξεων η ημερομηνία 16/2/2009. Ειδικά σε ό,τι αφορά τυχόν υποβληθείσες συμπληρωματικές - τροποποιητικές δηλώσεις (σχετ. η παρ.1 της εγκ. ΠΟΛ.1156/2008) λαμβάνονται υπόψη οι δηλώσεις που έχουν υποβληθεί μέχρι 25/9/2008.
Για την πληρέστερη κατανόηση των προαναφερόμενων παρατίθενται τα ακόλουθα ενδεικτικά παραδείγματα:

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1ο
Σε επιχείρηση κοινοποιήθηκε κατά το Δεκέμβριο του 2008 το Εκκαθαριστικό Σημείωμα περαίωσης από την αρμόδια Δ.Ο.Υ., στο οποίο περιλαμβάνονται οι χρήσεις 2000 έως και 2006. Όμως, παρήλθε άκαρπη η προθεσμία των δέκα (10) ημερών από της κοινοποιήσεως με αποτέλεσμα να μην περαιωθεί η υπόθεση, για την οποία δεν έχει διενεργηθεί εν τω μεταξύ έλεγχος ούτε περιήλθαν στη Δ.Ο.Υ. τυχόν επιβαρυντικά στοιχεία. Στην περίπτωση αυτή παρέχεται στην εν λόγω επιχείρηση εκ νέου η δυνατότητα περαίωσης των προαναφερόμενων χρήσεων με αποδοχή εκ μέρους της του ήδη εκδοθέντος Εκκαθαριστικού Σημειώματος, ως έχει.
Η περαίωση θα πρέπει να γίνει το αργότερο εντός δέκα (10) ημερών από της επίδοσης σχετικής πρόσκλησης από τη Δ.Ο.Υ. ή από της υποβολής στη Δ.Ο.Υ. σχετικής αίτησης του ίδιου του επιτηδευματία. Η πρόσκληση ή η αίτηση θα πρέπει να επιδοθεί ή υποβληθεί, αντίστοιχα, το αργότερο μέχρι την 27/2/2009.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2ο
Έστω ότι η επιχείρηση του προηγούμενου παραδείγματος ελέγχθηκε εν τω μεταξύ με τακτικό έλεγχο, καθόσον δεν αποδέχθηκε το κοινοποιηθέν Εκκαθαριστικό Σημείωμα και από τον έλεγχο προσδιορίσθηκαν ακαθάριστα έσοδα μεγαλύτερα των δηλωθέντων και περιληφθέντων στο σχετικό Εκκαθαριστικό Σημείωμα. Στην περίπτωση αυτή, με την ίδια διαδικασία (πρόσκληση ή αίτηση) και στις ίδιες προθεσμίες (αν έχουν ασκηθεί ήδη προσφυγές πρέπει να υποβληθεί και η σχετική αίτηση μέχρι 20/2/2009), μπορεί να γίνει περαίωση με επανέκδοση τροποποιημένου του αρχικού Εκκαθαριστικού Σημειώματος υπό το βάρος των νέων δεδομένων του ελέγχου (αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη κ.λ.π.), εφόσον οι κοινοποιηθείσες καταλογιστικές πράξεις δεν έχουν οριστικοποιηθεί και από τον έλεγχο δεν προέκυψε λόγος εξαίρεσης. Στην περίπτωση αυτή ευνόητο είναι ότι το αρχικά εκδοθέν Εκκαθαριστικό Σημείωμα θα παραμείνει στο φάκελο της υπόθεσης. Τα ίδια ως άνω ισχύουν ανάλογα και σε περίπτωση που εν τω μεταξύ περιήλθαν στη Δ.Ο.Υ. επιβαρυντικά για την επιχείρηση στοιχεία ή πληροφορίες.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 3ο
Έστω ότι για επιχείρηση εκδόθηκε Εκκαθαριστικό Σημείωμα περαίωσης για τις χρήσεις 2002 έως και 2006 και τελικά αυτή περαίωσε κατά το Δεκέμβριο του 2008 μόνο τις χρήσεις 2002 και 2003, ως είχε δικαίωμα. Στην περίπτωση αυτή μπορούν να περαιωθούν και οι επόμενες χρήσεις 2004 έως και 2006, με επανέκδοση του οικείου Εκκαθαριστικού Σημειώματος για όλες τις χρήσεις 2002 έως και 2006, εκ των οποίων θα γίνει περαίωση με σχετική μνεία στην οικεία πράξη αποδοχής μόνο των χρήσεων 2004 έως 2006 και με βεβαίωση και καταβολή των ποσών φόρων κ.λ.π. που προκύπτουν για τις συγκεκριμένες αυτές περαιούμενες χρήσεις (2004 έως 2006), κατά τις διατάξεις των άρθρων 10 και 11 του ν. 3259/2004, όπως ισχύουν, χωρίς να θίγεται και χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η προηγηθείσα βεβαίωση από την περαίωση των χρήσεων 2002 και 2003.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 4ο
Έστω ότι επιχείρηση για τις χρήσεις 2000 έως και 2003 που είχε ελεγχθεί με τακτικό έλεγχο άσκησε εμπρόθεσμες προσφυγές. Στη συνέχεια περαίωσε κατά το Δεκέμβριο του 2008 με αποδοχή του οικείου Εκκαθαριστικού Σημειώματος τις επόμενες χρήσεις 2004 έως και 2006, επιλέγοντας να μην περαιώσει τις χρήσεις 2000 έως και 2003 αν και οι οικείες υποθέσεις δεν είχαν συζητηθεί στο ακροατήριο του δευτεροβάθμιου διοικητικού δικαστηρίου. Στην περίπτωση αυτή παρέχεται εκ νέου η δυνατότητα να περαιωθούν και οι προαναφερόμενες χρήσεις για τις οποίες έχουν ασκηθεί προσφυγές, εφόσον μέχρι την 20/2/2009 υποβληθεί από τον επιτηδευματία αίτηση στον προϊστάμενο της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. και βεβαίωση του αρμόδιου διοικητικού δικαστηρίου ότι η υπόθεσή του δεν έχει συζητηθεί στο ακροατήριο. Κατά τα λοιπά, ως προς τη διαδικασία έκδοσης του οικείου Εκκαθαριστικού Σημειώματος καθώς και βεβαίωσης και καταβολής των οικείων ποσών φόρων κ.λ.π. ισχύουν ανάλογα όσα αναφέρονται σχετικώς στο προηγούμενο παράδειγμα, με την επισήμανση ότι εν προκειμένω το Εκκαθαριστικό Σημείωμα θα περιέχει τις χρήσεις 2004 έως και 2006 που εξ αρχής περιείχε και επί πλέον και τις χρήσεις 2000 έως και 2003, για τις οποίες και μόνο θα γίνει η περαίωση.

Γ. ΛΟΙΠΕΣ ΠΡΟΣΘΕΤΕΣ ΟΔΗΓΙΕΣ

1. Στις περιπτώσεις παράβασης ανακρίβειας απογραφής ως προς την ποσότητα ή την αξία οι σχετικές επιπτώσεις βαρύνουν τόσο τη χρήση που αφορά την απογραφή λήξης όσο και τη χρήση που αφορά την απογραφή έναρξης.
2. Στην περίπτωση που υποβλήθηκε προσφυγή κατά φύλλου ελέγχου και από την αρμόδια φορολογική αρχή η ως άνω προσφυγή θεωρήθηκε εκπρόθεσμη ενώ αυτή ήταν εμπρόθεσμη, η οικεία υπόθεση υπάγεται στη ρύθμιση της περαίωσης εφόσον βέβαια πληρούνται οι λοιπές προϋποθέσεις και μπορεί να υποβληθεί σχετική αίτηση μέχρι 20/2/2009. Στην περίπτωση αυτή με το ποσό που προκύπτει από το Εκκαθαριστικό Σημείωμα συμψηφίζεται το ποσό που έπρεπε αρχικά να βεβαιωθεί (προβεβαίωση) μη επιστρεφόμενης της τυχόν αρνητικής διαφοράς και το επιπλέον ποσό που έχει ήδη βεβαιωθεί διαγράφεται, λαμβανομένων υπόψη και των οδηγιών της παραγράφου 4 του άρθρου 5 της εγκυκλίου ΠΟΛ.1130/2008.
3. Εξαιρούνται της ρύθμισης της περαίωσης οι επιχειρήσεις που δεν έχουν ακόμη τεθεί σε πραγματική λειτουργία, δηλαδή αυτές που δεν απέκτησαν έσοδα από τη δραστηριότητά τους στις υπαγόμενες στη ρύθμιση διαχειριστικές περιόδους (π.χ. εξαιρείται ξενοδοχειακή μονάδα υπό κατασκευή, η οποία δεν δήλωσε τελικά ακαθάριστα έσοδα από τη δραστηριότητά της αυτή στις υπαγόμενες διαχειριστικές περιόδους μέχρι και 2006).
4. Σύμφωνα με τα ήδη προβλεπόμενα, σε περιπτώσεις εκκρεμών αιτημάτων επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου Φ.Π.Α., η διαδικασία επιστροφής κατά τις κείμενες διατάξεις (σχετ. Α.Υ.Ο.Ο. ΠΟΛ.1073/2004) προηγείται της περαίωσης της υπόθεσης (παρ. 1.γ, άρθ. 7 της εγκ. ΠΟΛ. 1130/2008). Σε σχέση με το θέμα αυτό διευκρινίζεται περαιτέρω ότι τα παραπάνω έχουν εφαρμογή εφόσον το αίτημα επιστροφής αφορά υπαγόμενες στη ρύθμιση της περαίωσης χρήσεις μέχρι και 2006 ή και μη υπαγόμενες επόμενες χρήσεις εφόσον στην τελευταία αυτή περίπτωση υφίσταται οποιαδήποτε παράβαση ή πληροφορία που οδηγεί κατ' αρχήν σε ανακρίβεια των βιβλίων και στοιχείων, κατά τις παραγράφους 4 και 6 του άρθρου 30 του Κ.Β.Σ., οποιασδήποτε ανέλεγκτης χρήσης, ανεξάρτητα από το αν επηρεάζεται ή όχι τελικώς το κύρος των βιβλίων και στοιχείων σύμφωνα με τις παραγράφους 7 και 8 του ίδιου άρθρου 30 του Κ.Β.Σ.
5. Σημειώνεται ιδιαιτέρως ότι λόγω του μικρού διαστήματος κατά το οποίο θα εκδίδονται από τις Δ.Ο.Υ. ή θα υποβάλλονται από τους ίδιους τους επιτηδευματίες Εκκαθαριστικά Σημειώματα περαίωσης κατ΄ εφαρμογή των νέων διατάξεων του άρθρου 89 του ν. 3746/2009(μέχρι 27/2/2009), είναι σκόπιμο κατά το διάστημα αυτό να δοθεί έμφαση από τις Δ.Ο.Υ. στην έκδοση των εν λόγω σημειωμάτων για όσο το δυνατόν μεγαλύτερο αριθμό υπαγόμενων υποθέσεων , με ιεράρχηση αυτών, τα οποία και θα κοινοποιηθούν περαιτέρω χωρίς καθυστέρηση στους επιτηδευματίες. Προς τούτο είναι ανάγκη να ενεργοποιηθεί ο μεγαλύτερος δυνατός αριθμός προσωπικού των Δ.Ο.Υ.

Οδηγίες για τη συμπλήρωση και υποβολή του εντύπου Ε9.

Οδηγίες για τη συμπλήρωση και υποβολή του εντύπου Ε9.

Με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος θα υποβληθεί και φέτος το έντυπο Ε9, στο οποίο συμπληρώνονται τα ακίνητα των φορολογούμενων. Το έντυπο υποβάλλεται στο τμήμα φορολογίας εισοδήματος σε δύο αντίτυπα, σε έντυπα που παρέχονται δωρεάν από το Δημόσιο, υπογράφονται από τον υπόχρεο και τη σύζυγο, εφόσον έχει ακίνητα ή εμπράγματα δικαιώματα σε αυτά, ή από τον πληρεξούσιο που έχει ειδικά εξουσιοδοτηθεί γι’ αυτό και δεν συνοδεύεται από τίτλους ιδιοκτησίας, παρά μόνο από τα αποδεικτικά έγγραφα της αντιπροσώπευσης ή πληρεξουσιότητας, όταν η δήλωση υποβάλλεται από αντιπρόσωπο ή πληρεξούσιο του υποχρέου.


1. Υποχρέωση για υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων έτους 2009, έχουν:

α) Τα φυσικά και νομικά πρόσωπα που την 1η Ιανουαρίου 2009 έχουν εμπράγματα δικαιώματα πλήρους ή ψιλής κυριότητας ή επικαρπίας ή οίκησης σε ακίνητα, τα οποία αποκτήθηκαν μέσα στο έτος 2008.
β) Τα φυσικά και νομικά πρόσωπα που την 1η Ιανουαρίου 2009 έχουν οποιαδήποτε μεταβολή στα ακίνητά τους, τα οποία είχαν δηλωθεί στο έντυπο Ε9 τα προηγούμενα έτη.
γ) Ο υπόχρεος - φυσικό πρόσωπο που στη δήλωση Ε9 προηγουμένων ετών συμπεριέλαβε σύζυγο ή λοιπά προστατευόμενα μέλη, εφόσον έχουν επέλθει μεταβολές στην οικογενειακή του κατάσταση, δηλαδή γάμος εφόσον η σύζυγος έχει ακίνητα, διάσταση, διαζύγιο, παύση χαρακτηρισμού των τέκνων ως προστατευομένων μελών σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος και θάνατος, όπως αυτή έχει απεικονισθεί στις δηλώσεις Ε9 των προηγούμενων ετών, ανεξάρτητα από το αν υπάρχουν μεταβολές στην περιουσιακή του κατάσταση.
δ) Σε περίπτωση που προστατευόμενο μέλος έχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος αυτοτελώς σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, υποχρεούται το ίδιο και σε υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων.
ε) Τα νομικά πρόσωπα, τα οποία έχουν υποβάλει δήλωση Ε9 τα προηγούμενα έτη και έχουν διακόψει τις εργασίες τους μέχρι 31-12-2008.

Σημειώνεται ότι στην πρώτη σελίδα του εντύπου Ε9 προστέθηκε νέος κωδικός για τον εάν έχει κατατεθεί το Ε9 για τη χρήση του 2008, ενώ προστέθηκε και η στήλη 26 με την ένδειξη ΑΠΑΑ, η οποία συμπληρώνεται στην περίπτωση κτίσματος οικοπέδου εντός αντικειμενικού συστήματος ή εκτός με τα σημεία 1 ή 2 αντίστοιχα.

1. Η δήλωση στοιχείων ακινήτων (Ε9) έτους 2009 που υποβάλλεται είτε μέσω Διαδικτύου (εμπρόθεσμη αρχική δήλωση 2009) είτε χειρόγραφα στις οικείες ΔΟΥ, πρέπει να συμπληρώνεται σε όλες τις ενδείξεις κατά περίπτωση.
2. Η δήλωση Ε9 μπορεί να υποβληθεί σε προεκτυπωμένο έντυπο από τους υπόχρεους που έχουν τη δυνατότητα προεκτύπωσης με μηχανογραφικά μέσα, τα οποία πρέπει αφενός να αναφέρουν το σύνολο των στοιχείων που περιέχονται στο αντίστοιχο έντυπο και αφετέρου να πληρούν τις εξής τεχνικές προδιαγραφές:

α) Οι διαστάσεις του εντύπου να βρίσκονται μεταξύ των ορίων Α3 και 280 χιλ. Χ 353 χιλ., εφόσον εμπεριέχονται και όλα τα προβλεπόμενα στοιχεία της δήλωσης.
β) Η γραμματοσειρά που θα χρησιμοποιείται να είναι ευανάγνωστη - έντονη, τα γράμματα και οι αριθμοί να μην εφάπτονται μεταξύ τους.
γ) Οι καταχωρίσεις να μην εφάπτονται ή να καλύπτονται από τις κάθετες ή οριζόντιες γραμμές του εντύπου.
δ) Κατά την υποβολή του μηχανογραφικού εγγράφου στη ΔΟΥ θα πρέπει:

- Σε κάθε σελίδα της υποβαλλόμενης κατάστασης στοιχείων ακινήτων σε μηχανογραφικό έντυπο και στο επάνω αριστερό τμήμα της, να αναγράφεται οπωσδήποτε ο ΑΦΜ του υπόχρεου.
- Οι δύο σελίδες του υποβαλλόμενου μηχανογραφικού εντύπου να είναι συρραμμένες σταθερά, έτσι ώστε να παρουσιάζεται η ενότητα αυτού, σύμφωνα με το υπόδειγμα της παρούσης.

Καθημερινή 18/02/09

Παρακράτηση φόρου εισοδήματος από μισθούς, ημερομίσθια, συντάξεις και λοιπές παροχές που θα καταβληθούν στους δικαιούχους κατά το ημερολογιακό έτος

Αθήνα, 12 Δεκεμβρίου 2008
Αρ. Πρωτ.: 1124764/2303/Α0012
ΓΕΝ. ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ & ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ
ΓΕΝ. Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΤΜΗΜΑ Α'
Ταχ. Δ/νση : Καρ. Σερβίας 10 ΠΡΟΣ: Αποδέκτες Πινάκων Α' - ΚΓ'
Ταχ. Κώδικας: 101 84 ΑΘΗΝΑ
Πληροφορίες : Δ. Παπαγιάννης
Τηλέφωνο : 210 3375314-6
ΦΑΞ : 210 3375001

ΠΟΛ.1163

ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου εισοδήματος από μισθούς, ημερομίσθια, συντάξεις και λοιπές παροχές που θα καταβληθούν στους δικαιούχους κατά το ημερολογιακό έτος 2009.

1. Σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας γνωρίζουμε ότι ο υπολογισμός του φόρου που πρέπει να παρακρατείται από 1ης Ιανουαρίου 2009, κατά την καταβολή μισθών, ημερομισθίων, συντάξεων και λοιπών παροχών θα γίνεται σύμφωνα με όσα ορίζονται από τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 57 και τη φορολογική κλίμακα του άρθρου 9 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος όπως η τελευταία θεσπίστηκε με τις παρ. 1 και 2 του άρθρου 1 του ν. 3522/2006 (ΦΕΚ Α' 276).

2. Για την ομοιόμορφη εφαρμογή αυτών των διατάξεων, σας παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες:

Α. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΣΤΟΥΣ ΑΜΕΙΒΟΜΕΝΟΥΣ ΜΕ ΜΗΝΙΑΙΟ ΜΙΣΘΟ, ΤΟΥΣ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΟΥΣ (από φορείς κύριας ασφάλισης) ΚΑΙ ΤΟΥΣ ΑΜΕΙΒΟΜΕΝΟΥΣ ΜΕ ΗΜΕΡΟΜΙΣΘΙΟ, ΟΙ ΟΠΟΙΟΙ ΠΑΡΕΧΟΥΝ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΜΕ ΣΧΕΣΗ ΜΙΣΘΩΣΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΠΑΝΩ ΑΠΟ ΕΝΑ ΕΤΟΣ ΣΤΟΝ ΙΔΙΟ ΕΡΓΟΔΟΤΗ Ή ΜΕ ΣΧΕΣΗ ΜΙΣΘΩΣΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΑΟΡΙΣΤΟΥ ΧΡΟΝΟΥ.

1. Οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας θα προσδιορίσουν, το μηνιαίο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου αφαιρώντας από το ακαθάριστο ποσό του μισθού ή της σύνταξης ή της οποιασδήποτε καταβαλλόμενης παροχής μόνο τα ποσά των νόμιμων κρατήσεων για υποχρεωτικές ασφαλιστικές εισφορές, που για την καταβολή τους βαρύνεται ο μισθωτός ή ο συνταξιούχος.

Διευκρινίζεται ότι ο φόρος εισοδήματος δεν εμπίπτει στην έννοια των κρατήσεων που βαρύνουν το δικαιούχο και συνεπώς δεν εκπίπτει από το ακαθάριστο ποσό του μηνιαίου ή του ετήσιου εισοδήματος του μισθωτού ή του συνταξιούχου.

Στην έννοια του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος περιλαμβάνεται η σύνταξη, ο μισθός και οποιεσδήποτε άλλες αμοιβές της ίδιας περιόδου (υπερωρίες, επίδομα παραγωγής, πριμ παρουσίας, προσαύξηση για απασχόληση νυκτερινή - Κυριακών - αργιών κτλ.), που συνεντέλλονται (δηλαδή συνεκκαθαρίζονται) μαζί, σε μία μισθοδοτική κατάσταση με το μισθό.

Στη συνέχεια οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας κάθε μήνα θα διενεργούν αναγωγή του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος με βάση τις πραγματικές καταβαλλόμενες αποδοχές προκειμένου να προσδιορισθεί το συνολικό ετήσιο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου.

Ο υπολογισμός του συνολικού ετήσιου καθαρού εισοδήματος θα γίνεται με πολλαπλασιασμό του καθαρού μηνιαίου ποσού του μισθού ή της σύνταξης ή της οποιασδήποτε άλλης παροχής που εμπίπτει στην έννοια του μισθού, όπως αναφέρθηκε πιο πάνω, επί 12 μηνιαίους μισθούς, συν δώρο Χριστουγέννων, δώρο Πάσχα και επίδομα αδείας.

Με τον ίδιο τρόπο θα προσδιοριστεί το συνολικό ετήσιο καθαρό εισόδημα του οικείου έτους κατά το μήνα Φεβρουάριο, Μάρτιο, Απρίλιο κτλ.

Σημειώνεται ότι, αν στο μισθωτό καταβάλλεται και κάποια άλλη πρόσθετη παροχή (π.χ. ένας μηνιαίος μισθός ως επίδομα ισολογισμού κτλ.) για τον υπολογισμό του ετήσιου συνολικού εισοδήματος θα προστίθεται και η παροχή αυτή.

Διευκρινίζεται ότι, όταν καταβάλλεται στο μισθωτό κάποιο έκτακτο εφάπαξ ποσό με εξαίρεση τις υπερωρίες που καταβάλλονται τακτικά ή έκτακτα (π.χ. πριμ παραγωγικότητας, αναδρομικά προηγούμενων μηνών του ίδιου έτους κτλ.) και συνεντέλλεται με τις μηνιαίες αποδοχές, αυτό το εφάπαξ καταβαλλόμενο ποσό δεν θα συναθροιστεί με τις μηνιαίες αποδοχές, προκειμένου να γίνει αναγωγή των μηνιαίων αποδοχών σε ετήσιο καθαρό εισόδημα, αλλά θα συναθροιστεί με το συνολικό ετήσιο ποσό που προσδιορίζεται με βάση τις μηνιαίες αποδοχές του συγκεκριμένου μήνα. Στην περίπτωση αυτή ο επιπλέον φόρος που θα προκύψει λόγω της προσθήκης αυτού του ποσού θα παρακρατηθεί στο μήνα που καταβλήθηκε αυτό το ποσό.

Περαιτέρω, όταν το μηνιαίο καταβαλλόμενο ποσό του μισθού ή της σύνταξης μεταβάλλεται λόγω αύξησης των αποδοχών, υπερωριών κτλ. που συνεντέλλονται (συνεκκαθαρίζονται) με τις μηνιαίες αποδοχές, παρέχεται η ευχέρεια ο προσδιορισμός του συνολικού ετήσιου καθαρού εισοδήματος κατά τον υπόψη μήνα να γίνεται με πολλαπλασιασμό του καθαρού μηνιαίου καταβαλλόμενου ποσού του μισθού ή της σύνταξης του μήνα αυτού επί τον αριθμό των υπόλοιπων μηνών συν τυχόν δώρο κτλ. μέχρι τη λήξη του οικείου έτους, συναθροίζοντας στο ποσό αυτό και το ποσό των αποδοχών που έχουν ήδη καταβληθεί. Με βάση το νέο ετήσιο καθαρό εισόδημα, όπως αυτό διαμορφώθηκε μετά τη μεταβολή, θα υπολογισθεί ο ετήσιος παρακρατούμενος φόρος από τον οποίο θα αφαιρεθεί ο φόρος που ήδη παρακρατήθηκε τους προηγούμενους μήνες και το υπόλοιπο ποσό του φόρου θα διαιρεθεί με τον αριθμό των υπόλοιπων μηνών, προκειμένου να βρεθεί ο φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί το συγκεκριμένο μήνα.

Προκειμένου για νεοδιορισθέντες υπαλλήλους ή νέους συνταξιούχους, ο προσδιορισμός του ετήσιου καθαρού εισοδήματος έτους 2009 θα γίνεται με βάση τα δεδομένα του μήνα έναρξης της εργασίας ή καταβολής της σύνταξης, όπως αναλύθηκε πιο πάνω, επί 12 μηνιαίους μισθούς, συν δώρο Χριστουγέννων, δώρο Πάσχα και επίδομα αδείας.

2. Ο υπολογισμός του παρακρατούμενου φόρου για εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες και κάθε είδους συντάξεις θα γίνει σε κάθε περίπτωση με βάση την παρακάτω φορολογική κλίμακα (α) των μισθωτών - συνταξιούχων για την οποία, με βάση τις διατάξεις του προαναφερόμενου φορολογικού νόμου, προβλέπονται για τα εισοδήματα που θα αποκτηθούν το έτος 2009 τα εξής:

ι) Διατήρηση του αφορολόγητου ποσού της κλίμακας στα 12.000 ευρώ.

ιι) Μείωση του συντελεστή, για το τμήμα του εισοδήματος από 12.000 μέχρι 30.000 ευρώ, από 27% (που ίσχυε για το έτος 2008) σε 25% για το έτος 2009.

ιιι) Μείωση του συντελεστή, για το τμήμα του εισοδήματος από 30.000 μέχρι 75.000 ευρώ, από 37% (που ίσχυε για το έτος 2008) σε 35% για το έτος 2009.

ιv) Διατήρηση του συντελεστή 40% για τα εισοδήματα άνω των 75.000 ευρώ.



(α) ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ - ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ 2009

Κλιμάκο εισοδήματος (ευρώ) Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιμακίου (ευρώ) Σύνολο
Εισοδήματος (ευρώ) Φόρου (ευρώ)
12.000 0 0 12.000 0
18.000 25 4.500 30.000 4.500
45.000 35 15.750 75.000 20.250
άνω 75.000 40



3. Το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της παραπάνω κλίμακας υπολογισμού του φόρου αυξάνεται ως εξής:

Κατά χίλια (1.000) ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει ένα τέκνο που τον βαρύνει.

Κατά δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ εάν έχει δύο τέκνα που τον βαρύνουν.

Κατά δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ εάν έχει τρία τέκνα που τον βαρύνουν.

Το ποσό των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ, προσαυξάνεται κατά χίλια (1.000) ευρώ, για κάθε τέκνο πέραν του τρίτου που τον βαρύνουν.

Συνεπώς, το αφορολόγητο όριο του πρώτου κλιμακίου της ανωτέρω (α) κλίμακας μισθωτών - συνταξιούχων διαμορφώνεται ως εξής:

Σε Δεκατρείς χιλ. (13.000) ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει ένα τέκνο που τον βαρύνει.

Σε Δεκατέσσερις χιλ. (14.000) ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει δύο τέκνα που τον βαρύνουν.

Σε Είκοσι δύο χιλ. (22.000) ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει τρία τέκνα που τον βαρύνουν.

Σε Είκοσι τρεις χιλ. (23.000) ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει τέσσερα τέκνα που τον βαρύνουν.

Σε Είκοσι τέσσερις χιλ.(24.000)ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει πέντε τέκνα που τον βαρύνουν κτλ.

Το ποσό με το οποίο προσαυξάνεται το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου, μειώνει το ποσό του δεύτερου κλιμακίου και εάν αυτό δεν επαρκεί το ποσό του τρίτου κλιμακίου.

4. Τονίζεται ότι, για την ορθή εφαρμογή όσων ορίζονται στην προηγούμενη παράγραφο, ως τέκνα που βαρύνουν το φορολογούμενο, σύμφωνα με το άρθρο 7 του ν. 2238/1994, θεωρούνται:

α) Τα ανήλικα άγαμα τέκνα.

β) Τα ενήλικα άγαμα τέκνα τα οποία δεν έχουν υπερβεί το εικοστό πέμπτο έτος της ηλικίας τους και σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες σχολές ή σχολεία του εσωτερικού ή του εξωτερικού ή παρακολουθούν δημόσια ή ιδιωτικά ινστιτούτα επαγγελματικής κατάρτισης στο εσωτερικό. Ειδικά, για τα τέκνα αυτά καθώς και για τα τέκνα που δεν σπουδάζουν, το χρονικό διάστημα κατά το οποίο θεωρούνται προστατευόμενα μέλη παρατείνεται μέχρι και δύο έτη, εφόσον κατά τα έτη αυτά είναι εγγεγραμμένα στα μητρώα ανέργων του ΟΑΕΔ.

γ) Τα άγαμα τέκνα τα οποία δεν υπάγονται στην προηγούμενη περίπτωση, εφόσον υπηρετούν τη στρατιωτική τους θητεία.

δ) Τα τέκνα που είναι άγαμα ή διαζευγμένα ή τελούν σε κατάσταση χηρείας, εφόσον παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία.

Τα πιο πάνω τέκνα θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο εφόσον συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των δύο χιλιάδων εννιακοσίων (2.900) ευρώ ή το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ αν αυτά παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση.

Για την εξεύρεση του εισοδήματος των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ δεν λαμβάνονται υπόψη τα εισοδήματα των περιπτώσεων α, β, γ και δ της παρ. 2 του άρθρου 7 του ν. 2238/1994 (εξωϊδρυματικό επίδομα, προνιακά επιδόματα κλπ.).

5. Το ποσό του φόρου που αναλογεί βάσει της φορολογικής κλίμακας κατά περίπτωση, ανάλογα με την οικογενειακή κατάσταση του δικαιούχου θα μειωθεί κατά ποσοστό 1,5% και το υπόλοιπο αποτελεί το φόρο που πρέπει να παρακρατηθεί σε ετήσια βάση. Το ένα δέκατο τέταρτο (1/14) του ποσού αυτού, αποτελεί το φόρο που παρακρατείται κάθε μήνα από τον υπόχρεο εργοδότη, κατά την καταβολή των μισθών ή των συντάξεων.

Το ίδιο ποσό φόρου πρέπει να παρακρατείται και από το ποσό που καταβάλλεται στο δικαιούχο, ως δώρο Χριστουγέννων. Το μισό του φόρου που αναλογεί στο μηνιαίο καθαρό εισόδημα, δηλαδή το ένα εικοστό όγδοο (1/28) του ετήσιου φόρου, αποτελεί το φόρο που αναλογεί στο ποσό που καταβάλλεται στο δικαιούχο ως δώρο Πάσχα ή ως επίδομα αδείας.

6. Σημειώνεται ότι κατά τον υπολογισμό του παρακρατούμενου φόρου μισθωτών υπηρεσιών, τα ποσά που προκύπτουν θα στρογγυλοποιούνται στο δεύτερο δεκαδικό ψηφίο π.χ. αν προκύψει ποσό 14,3876 ευρώ θα παρακρατείται ποσό 14,39 ευρώ ή αν προκύψει ποσό 14,2237 θα παρακρατείται ποσό 14,22 ευρώ. Δηλαδή, ισχύει ο κανόνας στρογγυλοποίησης του κανονισμού 1103/97 της Ε.Ε.

Για να τύχουν οι μισθωτοί και συνταξιούχοι των παραπάνω ελαφρύνσεων πρέπει να υποβάλλουν στους εργοδότες τους, το μήνα Ιανουάριο κάθε έτους και σε μεταγενέστερη μεταβολή, δήλωση οικογενειακής κατάστασης των παιδιών τους που συνοικούν μαζί τους και τους βαρύνουν.

Β. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΣΤΟΥΣ ΑΜΕΙΒΟΜΕΝΟΥΣ ΜΕ ΗΜΕΡΟΜΙΣΘΙΟ, ΕΦΟΣΟΝ Η ΣΧΕΣΗ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΕΙΝΑΙ ΟΡΙΣΜΕΝΟΥ ΧΡΟΝΟΥ.

Στους αμειβόμενους με ημερομίσθιο, οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες ορισμένου χρόνου, αλλά διάρκειας μικρότερης από ένα έτος, το ποσό της παρακράτησης υπολογίζεται με την εφαρμογή συντελεστή στο ακαθάριστο ποσό του ημερομισθίου, ο οποίος ορίζεται σε τρία τοις εκατό (3%) στο σύνολο του ημερομισθίου πάνω από το ποσό που ορίζεται από τις διατάξεις της περ. β' της παρ. 1 άρθρου 57 ν. 2238/1994. Συνεπώς, αν το ακαθάριστο ποσό του ημερομισθίου είναι μικρότερο από το ανωτέρω προβλεπόμενο ποσό δεν θα γίνεται παρακράτηση του φόρου.

Τονίζεται ότι, αν στον ημερομίσθιο εργάτη καταβάλλονται και πρόσθετες αμοιβές (π.χ. υπερωρίες, επίδομα παραγωγής κτλ.), ο ανωτέρω συντελεστής παρακράτησης θα υπολογίζεται με βάση το ποσό του μέσου ημερομισθίου της περιόδου που καταβάλλονται οι πρόσθετες αμοιβές.

Γ. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΑΜΟΙΒΩΝ ΓΙΑ ΥΠΕΡΩΡΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ, ΕΠΙΔΟΜΑΤΑ, ΠΡΟΣΘΕΤΕΣ ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΤΛ.

Στις καθαρές αμοιβές για υπερωριακή εργασία, επιχορηγήσεις, επιδόματα, καθώς και στις κάθε άλλου είδους, πρόσθετες αμοιβές ή παροχές, οι οποίες καταβάλλονται τακτικά ή έκτακτα και δεν συνεντέλλονται με τις τακτικές αποδοχές, εφόσον αυτές θεωρούνται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, ο παρακρατούμενος φόρος υπολογίζεται με συντελεστή 20% στο συνολικό καθαρό ποσό, όσο και αν είναι αυτό. Ειδικά, σε περίπτωση που ωρομίσθιοι καθηγητές απασχολούνται ταυτόχρονα σε πολλούς εργοδότες, με σχέση εξαρτημένης εργασίας, όπως συμβαίνει σε καθηγητές που απασχολούνται ταυτόχρονα σε διάφορα φροντιστήρια, οι εργοδότες εκτός από εκείνον που καταβάλλει τις μεγαλύτερες αποδοχές, θα παρακρατούν φόρο με συντελεστή 10%.

Δ. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΣΕ ΑΝΑΔΡΟΜΙΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ.

Στα εισοδήματα που καταβάλλονται αναδρομικά, όπως αυτά αναφέρονται στο άρθρο 46 του ν. 2238/1994, ο φόρος που παρακρατείται υπολογίζεται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο καταβαλλόμενο ποσό.

Ε. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΣΕ ΕΠΙΚΟΥΡΙΚΕΣ ΣΥΝΤΑΞΕΙΣ, ΒΟΗΘΗΜΑΤΑ ΚΤΛ.

Ο υπολογισμός του παρακρατούμενου φόρου, στο καθαρό ποσό των συντάξεων ή άλλων παροχών που καταβάλλονται από ταμεία επικουρικά, μετοχικά, αρωγής ή αλληλοβοηθείας, διενεργείται ως ακολούθως:

α) Με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%) αν το καθαρό ποσό της παροχής δεν υπερβαίνει τα δύο χιλιάδες πεντακόσια (2.500) ευρώ ετησίως.

β) Με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) αν το καθαρό ποσό της παροχής υπερβαίνει τα δύο χιλιάδες πεντακόσια (2.500) ευρώ και μέχρι τέσσερις χιλιάδες πεντακόσια (4.500) ευρώ ετησίως.

γ) Με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) αν το καθαρό ποσό της παροχής υπερβαίνει τα τέσσερις χιλιάδες πεντακόσια (4.500) ευρώ ετησίως.

ΣΤ. ΛΟΙΠΕΣ ΟΔΗΓΙΕΣ.

1. Ο φόρος που παρακρατείται, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 57 του ν. 2238/1994 (Κεφάλαια Α' - Ε' ), μειώνεται κατά ποσοστό 1,5% κατά την παρακράτησή του.

Σημειώνεται ότι, κατά την παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών δεν λαμβάνεται υπόψη η εκπιπτόμενη δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά των 2.400 ευρώ, όπως το ποσό αυτό αναπροσαρμόσθηκε επίσης με τον φορολογικό νόμο που προαναφέρθηκε για τον ίδιο το φορολογούμενο και για καθένα από τα πρόσωπα που συνοικούν με αυτόν και τον βαρύνουν, εφόσον παρουσιάζουν αναπηρία 67% και πάνω από νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση, είναι νεφροπαθείς κτλ. Η έκπτωση αυτής της δαπάνης υπολογίζεται με την εκκαθάριση του φόρου από τις αρμόδιες ΔΟΥ με την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων των δικαιούχων.

Επίσης, διευκρινίζεται ότι, κατά την παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών δεν λαμβάνεται υπόψη η μείωση φόρου για μισθωτούς που προσφέρουν υπηρεσίες ή κατοικούν για εννέα (9) τουλάχιστον μήνες μέσα στο έτος στους νομούς που περιγράφονται στην περίπτωση ε' της παραγράφου 3 του άρθρου 9 του ν. 2238/1994. Η μείωση αυτή του φόρου υπολογίζεται με την εκκαθάριση του φόρου από τις αρμόδιες ΔΟΥ με την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων.

2. Σε περίπτωση πολλαπλής απασχόλησης ο εργαζόμενος με δήλωσή του στους εργοδότες στους οποίους απασχολείται πρέπει να επιλέγει την κύρια απασχόλησή του με κριτήριο το μεγαλύτερο ποσό αποδοχών που του καταβάλλεται και η παρακράτηση φόρου που θα διενεργεί ο εργοδότης θα γίνεται με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 57 του ν. 2238/1994.

Οι εργοδότες που καταβάλλουν τις μικρότερες αποδοχές, θα πρέπει να διενεργούν παρακράτηση φόρου με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης γ' της παραγράφου 1 του άρθρου 57 του ν. 2238/1994, θεωρουμένων των αποδοχών αυτών ως πρόσθετων αμοιβών, δηλαδή με συντελεστή φόρου 20%.

3. Ακόμα, με τις διατάξεις της περίπτωσης θ' της παραγράφου 5 του άρθρου 6 του ν. 2238/1994 απαλλάσσονται από τη φορολογία οι μισθοί, συντάξεις και η πάγια αντιμισθία που χορηγούνται σε πρόσωπα που είναι ολικώς τυφλοί, καθώς και σε πρόσωπα που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες, σε ποσοστό που υπερβαίνει το 80%.

Συνεπώς, κατά την καταβολή μισθών, συντάξεων και πάγιας αντιμισθίας στους πιο πάνω δικαιούχους, δεν θα παρακρατείται φόρος εισοδήματος.

4. Περαιτέρω, σημειώνεται ότι, με την παράγραφο 1 του άρθρου 45 του ν. 2238/1994, μεταξύ άλλων ορίζεται ότι, εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται και το εισόδημα που αποκτούν οι δικηγόροι ως πάγια αντιμισθία για παροχή νομικών υπηρεσιών, καθώς και το εισόδημα που αποκτούν οι ξεναγοί οι οποίοι υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 37 του ν. 1545/1985.

Συνεπώς, κατά την καταβολή στους δικαιούχους των εισοδημάτων αυτής της κατηγορίας έχουν εφαρμογή όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω για την παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών.

5. Ακόμα, διευκρινίζεται ότι όταν το εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες καταβάλλεται ελεύθερο φόρου, εισόδημα που υπόκειται σε φόρο είναι εκείνο από το οποίο, αν αφαιρεθεί ο φόρος που του αναλογεί, προκύπτει το χωρίς φόρο ποσό που καταβάλλεται στο δικαιούχο.

6. Τέλος, για καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω παραθέτουμε τα ακόλουθα παραδείγματα:

α) Έστω ότι ο Α' μισθωτός είναι έγγαμος με ένα ανήλικο παιδί και λαμβάνει τον Ιανουάριο του 2009 ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές 1.250,00 ευρώ και ότι οι κρατήσεις του υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων κτλ. ανέρχονται σε 200,00 ευρώ το μήνα. Ο φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί το μήνα Ιανουάριο από τις μηνιαίες καθαρές αποδοχές του μισθωτού από την επιχείρηση θα υπολογισθεί ως κατωτέρω:

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα

Ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές 1.250,00 ευρώ

ΜΕΙΟΝ κρατήσεις ασφαλιστικών ταμείων κτλ. 200,00 ευρώ

Καθαρές μηνιαίες αποδοχές 1.050, 00 ευρώ

Ετήσιο καθαρό εισόδημα: 1.050,00Χ12 συν δώρο

Χριστουγέννων-Πάσχα, επίδομα αδείας 14.700,00 ευρώ

Ετήσιος φόρος κλίμακας 425,00 ευρώ

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης 425,00Χ1,5%= 6,38 ευρώ

Φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί αυτό το μήνα

425,00 - 6,38 = 418,62 : 14= 29,90 ευρώ




β) 'Εστω ότι ο ανωτέρω μισθωτός είναι έγγαμος με δύο ανήλικα παιδιά:

Ετήσιο καθαρό εισόδημα: 1.050,00 Χ 12 συν δώρο

Χριστουγέννων - Πάσχα, επίδομα αδείας 14.700,00 ευρώ

Ετήσιος φόρος κλίμακας 175,00 ευρώ

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης 175,00 Χ 1,5% = 2,63 ευρώ

Φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί αυτό το μήνα

175,00 - 2,63 = 172,37 : 14 = 12,31 ευρώ

Με τον ίδιο τρόπο θα υπολογισθεί ο φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί κατά τους επόμενους μήνες.


γ) Έστω ότι και η σύζυγος του ανωτέρω φορολογουμένου είναι μισθωτός με μηνιαίες ακαθάριστες αποδοχές 1.100,00 ευρώ και ότι οι κρατήσεις της υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων ανέρχονται σε 200,00 ευρώ το μήνα. Ο φόρος που πρέπει να παρακρατείται κάθε μήνα θα υπολογισθεί ως κατωτέρω:

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα

Ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές 1.100,00 ευρώ

ΜΕΙΟΝ κρατήσεις ασφαλιστικών ταμείων κτλ. 200,00 ευρώ

Καθαρές μηνιαίες αποδοχές 900,00 ευρώ

Ετήσιο καθαρό εισόδημα: 900,00 Χ 12 σύν δώρο

Χριστουγέννων - Πάσχα, επίδομα αδείας 12.600,00 ευρώ

Ετήσιος φόρος κλίμακας 150,00 ευρώ

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης 150,00 Χ 1,5% = 2,25 ευρώ

Φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί αυτό το μήνα

150,00 - 2,25 = 147,75 : 14 = 10,55 ευρώ

Σημειώνεται ότι, για την εργαζόμενη σύζυγο δεν αναγνωρίζεται αύξηση του αφορολόγητου ποσού του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας (α) λόγω οικογενειακής κατάστασης, καθόσον η αύξηση γίνεται προκειμένου να υπολογιστεί ο φόρος που αναλογεί στο εισόδημα του συζύγου. Αντίθετα, αν η σύζυγος βαρύνεται με παιδιά από προηγούμενο γάμο, τα αυξημένα αφορολόγητα ποσά του πρώτου κλιμακίου, της κλίμακας (α) λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του φόρου στο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες της συζύγου.

δ) Έστω ότι ο Β' μισθωτός είναι άγαμος και λαμβάνει τον Ιανουάριο του 2009 ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές 1.350,00 ευρώ και ότι οι κρατήσεις του υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων κτλ. ανέρχονται σε 200,00 ευρώ το μήνα. Ο φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί αυτό το μήνα από τις μηνιαίες καθαρές αποδοχές του μισθωτού από την επιχείρηση θα υπολογισθεί ως κατωτέρω:

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα

Ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές 1.350,00 ευρώ

ΜΕΙΟΝ κρατήσεις ασφαλιστικών ταμείων κτλ. 200,00 ευρώ

Καθαρές μηνιαίες αποδοχές 1.150,00 ευρώ

Ετήσιο καθαρό εισόδημα: 1.150,00 Χ 12 σύν δώρο

Χριστουγέννων - Πάσχα, επίδομα αδείας 16.100,00 ευρώ

Ετήσιος φόρος κλίμακας 1.025,00 ευρώ

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης 1.025,00 Χ 1,5% = 15,38 ευρώ

Φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί αυτό το μήνα

1.025,00 - 15,38 = 1.009,62 : 14 = 72,12 ευρώ


ε) Έστω, ότι οι μηνιαίες καθαρές αποδοχές του ανωτέρω μισθωτού αυξήθηκαν κατά το μήνα Αύγουστο του οικείου έτους και ανήλθαν σε 1.250,00 ευρώ.

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα

Ετήσιο καθαρό εισόδημα 1.150,00 Χ 8 = 9.200,00 ευρώ

(Ιανουάριος έως και Ιούλιος συν δώρο Πάσχα συν

επίδομα αδείας) + 1.250,00 Χ 6 = 7.500, 00 (Αύγουστος έως

και Δεκέμβριος συν δώρο Χριστουγέννων) 16.700,00 ευρώ

Ετήσιος φόρος κλίμακας 1.175,00 ευρώ

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης 1.175,00 Χ 1,5% = 17,63 ευρώ

Φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί αυτό το μήνα

1.175,00 - 17,63 = 1.157,37 - (72,12 Χ 8) (φόρος που ήδη

παρακρατήθηκε για τους μήνες Ιανουάριο έως και Ιούλιο συν

δώρο Πάσχα συν επίδομα αδείας) = 580,41 : 6

(υπόλοιποι μήνες συν δώρο Χριστουγέννων) = 96,74 ευρώ


στ) 'Εστω ότι στον ανωτέρω μισθωτό καταβλήθηκε κατά το μήνα Σεπτέμβριο του οικείου έτους έκτακτο εφάπαξ ποσό 3.000,00 ευρώ.

Νέο ετήσιο καθαρό εισόδημα: 16.700,00 ευρώ

(με βάση τις μηνιαίες τακτικές αποδοχές) + 3.000,00 ευρώ

(εφάπαξ ποσό) = 19.700,00 ευρώ

Ετήσιος φόρος κλίμακας 1.925,00 ευρώ

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης 1.925,00 Χ 1,5% = 28,88 ευρώ

Φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί αυτό το μήνα

1.925,00 - 28,88 = 1.896,12 - 1.157,37

(ετήσιος φόρος με βάση τις τακτικές αποδοχές) =

738,75 (φόρος που αντιστοιχεί στο έκτακτο εφάπαξ) +

96,74 (μηνιαίος φόρος τακτικών αποδοχών) = 835,49 ευρώ


7. Παρακαλούμε όπως η διαταγή αυτή, με τη φροντίδα των αρμόδιων υπηρεσιών και διευθύνσεων των Υπουργείων και των Νομαρχιών, να κοινοποιηθεί σε όλους τους εκκαθαριστές μισθοδοσίας, ώστε η παρακράτηση του φόρου να γίνεται κανονικά από αυτούς.

8. Επίσης, σημειώνεται η υποχρέωση των εκκαθαριστών μισθοδοσίας για την έγκαιρη έκδοση των βεβαιώσεων για τους μισθούς και τις συντάξεις που κατέβαλαν την περίοδο του 2008. Η βεβαίωση αυτή χορηγείται στους δικαιούχους μέχρι τις 15 Φεβρουαρίου του οικείου οικονομικού έτους (άρθρο 83 παρ. 2 ν. 2238/94).



Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ

ΝΙΚ. ΑΝΔΡΙΑΝΟΠΟΥΛΟΣ

Ακριβές Αντίγραφο

Η Προϊσταμένη της Γραμματείας
C S